Lección 3. La inspección de los tributos
Concepto de inspección
La inspección tributaria comprende las funciones dirigidas a la investigación de los hechos con relevancia tributaria no declarados o declarados incorrectamente, y a la comprobación de la veracidad de las declaraciones y autoliquidaciones presentadas, con una profundidad y unas facultades (examen de contabilidad, entrada en fincas y locales) muy superiores a las de los órganos de gestión.
Estructura orgánica y territorial de la inspección
Se organiza mediante órganos especializados (en el Estado, dentro de la Agencia Estatal de Administración Tributaria), con competencia territorial y funcional distribuida conforme a criterios de eficacia y proximidad al contribuyente.
Procedimiento de inspección
Se desarrolla en tres fases: iniciación (de oficio, mediante comunicación previa o personación sin previo aviso), desarrollo (actuaciones de obtención de información, examen de documentos y contabilidad) y terminación, típicamente mediante acta (documento en el que se recoge el resultado de las actuaciones), que puede ser de conformidad, disconformidad o con acuerdo, dando lugar a la correspondiente liquidación.
Desarrollo de la comprobación limitada por la inspección
Cuando los órganos de la Inspección desarrollan un procedimiento de comprobación limitada, quedan sujetos a las mismas limitaciones que si lo hicieran los órganos de gestión (lección 2), sin poder exceder su alcance específico.
Actuaciones de obtención de información por captación
Requerimientos de información a terceros (bancos, proveedores, clientes) para contrastar los datos declarados por el obligado tributario inspeccionado.
El papel de la inspección en el cumplimiento cooperativo
Impulso de relaciones de transparencia y confianza mutua con grandes empresas (código de buenas prácticas tributarias), como alternativa complementaria al modelo puramente sancionador.
Actuaciones en el ámbito internacional
Cooperación con administraciones tributarias de otros Estados (intercambio de información, asistencia mutua en la recaudación) para combatir el fraude fiscal transfronterizo.
Actuaciones de colaboración con otros órganos
Coordinación con otros órganos administrativos y con la jurisdicción (p. ej., remisión de expedientes cuando se aprecien indicios de delito fiscal).
Ejemplo práctico
Ante indicios de que una empresa oculta ingresos, la Inspección puede personarse sin previo aviso en sus locales para examinar directamente la contabilidad y requerir información a sus clientes y proveedores (actuación de obtención de información por captación), facultades que exceden ampliamente lo que podría hacer un órgano de gestión en un simple procedimiento de comprobación limitada, ilustrando la mayor profundidad e intensidad de las actuaciones inspectoras.
Ideas clave
- La inspección investiga y comprueba con mayor profundidad que la gestión: puede examinar contabilidad y entrar en fincas o locales.
- Procedimiento: iniciación → desarrollo → terminación mediante acta (conformidad, disconformidad o con acuerdo).
- Creciente relevancia de la cooperación internacional en la lucha contra el fraude fiscal transfronterizo.