Tema 7. Los Impuestos Especiales y sobre consumos específicos
Naturaleza y clases de los Impuestos Especiales
Los Impuestos Especiales (IIEE) son tributos indirectos que recaen sobre consumos específicos de determinados bienes, gravando su fabricación, importación o introducción en el territorio nacional. Se regulan en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, desarrollada por su Reglamento (RD 1165/1995), y responden, junto a la finalidad recaudatoria, a fines extrafiscales: desincentivar consumos considerados nocivos para la salud o el medio ambiente.
Se distinguen dos grandes categorías:
- Impuestos Especiales de Fabricación: gravan la fabricación, importación e introducción en España de determinados productos.
- Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto Especial sobre el Carbón, y el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
Los Impuestos Especiales de Fabricación
Comprenden:
- Impuestos sobre el Alcohol y las Bebidas Alcohólicas (cerveza, vino y bebidas fermentadas, productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas).
- Impuestos sobre Hidrocarburos: grava la fabricación e importación de gasolinas, gasóleos, fuelóleos, gases licuados y otros carburantes.
- Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
- Impuesto sobre la Electricidad: grava el suministro de energía eléctrica para consumo.
Régimen suspensivo y devengo
Un rasgo característico de los IIEE de fabricación es el régimen suspensivo: mientras los productos permanecen en fábricas o depósitos fiscales autorizados, o circulan entre ellos bajo el correspondiente régimen de circulación intracomunitaria, el impuesto no se devenga, aplazándose su exigibilidad hasta el momento de la salida a consumo. Los sujetos pasivos son, típicamente, los titulares de fábricas y depósitos fiscales.
El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (IEDMT)
Grava, en una fase única, la primera matriculación definitiva en España de vehículos automóviles, embarcaciones y aeronaves, nuevos o usados. El tipo de gravamen es variable en función de las emisiones de CO2 del vehículo, oscilando entre el 0% (vehículos con menores emisiones) y el 14,75%, existiendo exenciones para taxis, vehículos de personas con movilidad reducida y otros supuestos.
Otros impuestos sobre consumos específicos
Junto a los anteriores, la legislación estatal ha ido incorporando otras figuras con finalidad medioambiental, como el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, el Impuesto sobre el Carbón, y, más recientemente, tributos como el Impuesto sobre los Envases de Plástico No Reutilizables o el Impuesto sobre el Depósito de Residuos, orientados a la fiscalidad ambiental.
Ejemplo práctico
Una fábrica de cerveza produce 10.000 litros que permanecen almacenados en su depósito fiscal: mientras no salgan a consumo, el Impuesto sobre el Alcohol y las Bebidas Alcohólicas no se devenga. Cuando la cerveza sale del depósito fiscal con destino a un distribuidor para su venta al público, se produce el devengo y el titular de la fábrica, como sujeto pasivo, debe repercutir e ingresar el impuesto.
Ideas clave
- Los IIEE gravan consumos específicos (alcohol, tabaco, hidrocarburos, electricidad) con finalidad recaudatoria y extrafiscal.
- El régimen suspensivo difiere el devengo hasta la salida a consumo de los productos.
- El IEDMT grava la primera matriculación de vehículos, con tipos variables según emisiones de CO2.
- Junto a los IIEE clásicos, se han desarrollado nuevas figuras de fiscalidad ambiental (plásticos, residuos, gases fluorados).